近日，国家税务总局发布了今年的第4号公告，对月销售额≤10万元（季度销售额≤30万元）（即免税标准）的小规模纳税人免征增值税的政策做出了具体规定。
很多老板、小伙伴对如何享受此优惠政策、如何填写纳税申报表提出疑问，噼里啪财税研究院以案例的形式为您答疑解惑。一起来看看吧~
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如何理解月（季）度销售额？
（1）合并计算所有增值税应税销售额（不含税），包括不动产销售额
合并销售额=货物+劳务+服务+无形资产+不动产的销售额
情形一：合并销售额≤免税标准。
例1：2019年1月，A小规模纳税人（按月纳税）销售货物3万元，提供服务3万元，销售不动产2万元。合并销售额为3+3+2=8万元，＜10万元，因此这8万元销售额均免增值税。
情形二：（合并销售额-不动产销售额）≤免税标准。
例2：2019年2月，B小规模纳税人（按月纳税）销售货物3万元，提供服务3万元，销售不动产10万元。合计销售额为3+3+10=16万元，但货物+服务的销售额为3+3=6万元，＜10万元，因此这6万元销售额免增值税，销售不动产的10万元则需要缴纳增值税。
（2）适用差额征税政策的，用差额后的余额（不含税）
例3：2019年1月，C建筑业小规模纳税人（按月纳税）取得建筑服务收入20万元，同时向其他建筑企业支付分包款11万元，适用差额征税政策，则C当月扣除分包款后的销售额为20-11=9万元，＜10万元。因此，C当月免增值税。
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开具普通发票才可免税
若小规模纳税人的月（季）度销售额符合免税标准，但部分业务开具了增值税专用发票，则开具专票的部分不能免税。
但符合免税条件的小规模纳税人，在专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，可以向主管税务机关申请退还已缴纳的增值税。
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小规模纳税人可选按月或按季纳税
政策规定，按固定期限纳税的小规模纳税人可以选择以1个月或1个季度为纳税期限，一经选择，1个会计年度内不得变更。
按月或按季纳税，有什么区别么？当然有！简而言之：
（1）按月纳税的，只要某月销售额≤10万元，当月就可免税，不管季度销售额是不是超过30万元
（2）按季纳税的，只要季度销售额≤30万元，当季就可免税，不管月度销售额是不是超过10万元
我们看下面两个例子。
例4：D小规模纳税人2019年1-3月的销售额如下所示：
例5：E小规模纳税人2019年1-3月的销售额如下所示：
总结：小规模纳税人应根据自己的实际，选择按月或按季缴纳增值税，考虑因素主要是月度与季度的销售额。若预计每月销售额都不超过10万元，则按月或按季纳税都可免税；若预计月销售额超过10万的时候居多，则建议选择按月纳税，这样至少可享受部分月度的免税优惠；若无法预计月销售额，但季度销售额很可能不超过30万，则可考虑按季纳税。
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如何填写《增值税纳税申报表》
例6：F企业是小规模纳税人，按季纳税，2019年第1季度发生如下业务，取得的收入均为不含税价款：
销售一批货物取得收入9万元（其中税务机关代开增值税专用发票3万元）；
转让自建的不动产取得收入12万元；
提供建筑服务取得收入11万元，同时向其他建筑企业支付分包款5万元；
转让一项技术取得收入2万元。
（1）填表之前，我们先分析F企业的免税、纳税情况
F企业在2019年第1季度发生了销售货物、服务、不动产、无形资产的应税销售行为，建筑服务适用差额征税政策，用差额后的销售额。则该季度F企业的合并销售额=9万+12万+11万-5万+2万=29万元，＜30万元，因此，该季度F企业可享受免税政策。
税务机关代开增值税专用发票3万元，应缴纳增值税，不能免税。
因此，该季度F企业：
（2）填写《增值税纳税申报表》
F企业在2019年4月申报期（所属期为2019年1-3月），将上表中的相关数据填入《增值税纳税申报表》：
将应缴纳增值税的销售额3万元填入第1和第2栏次“货物及劳务”列。
将货物的免税销售额6万元填入第10栏次“货物及劳务”列，系统会自动将其填入第9栏次“货物及劳务”列。
将服务、不动产和无形资产的免税销售额20万元填入第10栏次“服务、不动产和无形资产”列，系统会自动将其填入第9栏次“服务、不动产和无形资产”列。
其他空白处补零，完成主表填报。
